为进一步做好研发费用税前加计扣除优惠政策的贯彻落实工作，切实解决政策落实过程中存在的问题，根据《财政部ﻪ国家税务总局ﻪ科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119号)及《国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告》(国家税务总局公告2015年第97号)等文件的规定，现就研发费用税前加计扣除归集范围有关问题公告如下:
为贯彻落实《杭州市人民政府印发关于进一步推动经济高质量发展若干政策的通知》（杭政函〔2024〕16号）《杭州市人民政府办公厅关于印发强化企业科技创新主体地位加快科技企业高质量发展若干措施的通知》（杭政办函〔2023〕78号）等政策意见，激发企业创新投入内在动力，我局研究制定了《杭州市加大企业研发费用投入财政补助实施细则》，现印发给你们，请遵照执行。
指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
(一)直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。
技术人员是指具有工程技术、自然科学和生命科学中一个或一个以上领域的技术知识和经验，在研究人员指导下参与研发工作的人员;
为贯彻落实《杭州市人民政府印发关于进一步推动经济高质量发展若干政策的通知》（杭政函〔2024〕16号）《杭州市人民政府办公厅关于印发强化企业科技创新主体地位加快科技企业高质量发展若干措施的通知》（杭政办函〔2023〕78号）等政策意见，激发企业创新投入内在动力，制定本细则。
外聘研发人员是指与本企业或劳务派遣企业签订劳务用工协议(合同)和临时聘用的研究人员、技术人员、辅助人员。
一、本细则实施对象是指依法登记注册的、并经市级以上科技部门等认定有效的各类科技型企业（包括但不限于国家、省、市科技型中小企业、高新技术企业，统称“科技型企业”），以及市级总部企业（统称“总部企业”，下同）；
接受劳务派遣的企业按照协议(合同)约定支付给劳务派遣企业，且由劳务派遣企业实际支付给外聘研发人员的工资薪金等费用，属于外聘研发人员的劳务费用。
财政补助是指市财政科技发展专项资金安排，用于引导和鼓励企业增加研发费用投入的专项补助。
(二)工资薪金包括按规定可以在税前扣除的对研发人员股权激励的支出。
二、企业研发费用是指企业开展研发活动中实际发生的相关费用。
(三)直接从事研发活动的人员、外聘研发人员同时从事非研发活动的，企业应对其人员活动情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
企业研发费用由企业按照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税〔2015〕119号）、《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号）等有关文件规定归集。
三、企业研发费用投入财政补助采取事后补助方式，获得财政补助的企业研发费用投入为企业自有资金投入部分，不包含各级财政性资金。
用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费;
计算财政补助的企业研发费用投入额以该企业在年度企业所得税汇算清缴中申报享受研发费用加计扣除税收政策的研发投入金额为依据。
用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
四、获得研发费用投入财政补助的企业须同时满足以下条件：
(一)以经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的租赁费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
（一）企业研发领域符合国家重点支持的高新技术领域、战略性新兴产业领域，符合浙江省打造互联网+、生命健康、新材料三大科创高地和杭州市重点发展的智能物联、生物医药、高端装备、新材料、绿色能源等五大产业领域。
(二)企业研发活动直接形成产品或作为组成部分形成的产品对外销售的，研发费用中对应的材料费用不得加计扣除。
（二）企业经营满2个完整会计年度以上，企业自主创新活跃，研发项目管理规范，财务核算健全，按规定范围列支、归集研发费用并单独建账。
产品销售与对应的材料费用发生在不同纳税年度且材料费用已计入研发费用的，可在销售当年以对应的材料费用发生额直接冲减当年的研发费用，不足冲减的，结转以后年度继续冲减。
其中，规上企业的研发费用投入应同时在企业统计报表系统正常反映。
（三）企业运行正常，经济、科技、安全、环保领域等均无重大违规行为，且企业和企业负责人未列入严重失信名单。
(一)用于研发活动的仪器、设备，同时用于非研发活动的，企业应对其仪器设备使用情况做必要记录，并将其实际发生的折旧费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
(二)企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的折旧部分计算加计扣除。
1.经营规模符合国家科技型中小企业认定标准的企业。
补助对象为当年研发费用投入额较上年增量200万元以上的企业，补助对象按不超过新增额5%给予补助，单个企业最高补助200万元。
指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术(包括许可证、专有技术、设计和计算方法等)的摊销费用。
对年度研发投入额达1亿元以上的企业，直接给予200万元补助。
(一)用于研发活动的无形资产，同时用于非研发活动的，企业应对其无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的摊销费按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。
上述“经营规模符合国家科技型中小企业认定标准的企业”是依据《科技部财政部国家税务总局关于印发科技型中小企业评价办法的通知》（国科发政〔2017〕115号）的规定，科技型中小企业经营规模条件是：①职工总数不超过500人，②年销售收入不超过2亿元，③资产总额不超过2亿元。
(二)用于研发活动的无形资产，符合税法规定且选择缩短摊销年限的，在享受研发费用税前加计扣除政策时，就税前扣除的摊销部分计算加计扣除。
2.经营规模超过国家科技型中小企业认定标准的企业。
五、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费
补助对象为当年研发费用投入额较上年增量500万元以上的企业，补助对象按不超过新增额5%给予补助，单个企业最高补助300万元。
指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
对年度研发投入额达5亿元以上的企业，直接给予300万元补助。
指与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、分析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，差旅费、会议费，职工福利费、补充养老保险费、补充医疗保险费。
1.补助对象为有效的三星级及以上总部企业，按不超过其年度新增研发额6%，给予最高补助300万元。
此类费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
总部企业按照集团口径核算研发费用，总部企业及其成员单位企业名单以认定当年为准。
对年度研发投入额达5亿元以上的总部企业，直接给予300万元补助。
(一)企业取得的政府补助，会计处理时采用直接冲减研发费用方法且税务处理时未将其确认为应税收入的，应按冲减后的余额计算加计扣除金额。
2.按总部企业研发费用给予补助后，纳入总部企业集团核算口径的成员单位不再重复给予研发补助。
(二)企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。
(三)企业开展研发活动中实际发生的研发费用形成无形资产的，其资本化的时点与会计处理保持一致。
(四)失败的研发活动所发生的研发费用可享受税前加计扣除政策。
在企业享受研发费用加计扣除政策和完成年度汇算清缴基础上，市科技局依据企业向税务部门申报备案的研发费用信息，会同市统计、发改等相关部门和各区、县（市）科技局，筛选符合补助条件的企业。
(五)国家税务总局公告2015年第97号第三条所称“研发活动发生费用”是指委托方实际支付给受托方的费用。
无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托方均不得加计扣除。
按财政补助资金预算，测算当年企业研发费用投入财政补助比例，制定年度执行企业研发费用投入补助方案
委托方委托关联方开展研发活动的，受托方需向委托方提供研发过程中实际发生的研发项目费用支出明细情况。
公示期间，异议信息由企业所在地的区、县（市）科技局统一受理，区、县（市）科技局会同本地相关部门进行初查核对。
市科技局会同市有关部门对区、县（市）科技局上报初查情况进行复核，必要时可组织专家或委托第三方中介机构进行复核，拟认为异议成立的，告知企业并听取其陈述和申辩。
涉及追溯享受优惠政策情形的，按照本公告的规定执行。
企业主动放弃补助，应在公示期间，书面致函市和区、县（市）科技局。
科技型中小企业研发费用加计扣除事项按照本公告执行。
国家税务总局公告2015年第97号第一条、第二条第(一)项、第二条第(二)项、第二条第(四)项同时废止。
对经公示无异议、复核排除异议的企业，经市科技局行政决策，制定企业研发费用投入财政补助计划，会同市财政局下达补助资金。
市本级财政补助资金原则上通过涉企资金兑付通道拨付至企业。
七、企业研发费用投入财政补助资金由市本级和区、县（市）按现行财政体制共同承担。
鼓励各区、县（市）加大对企业研发费用投入的补助力度。
区、县（市）可在执行市级补助政策、落实补助资金基础上，降低补助基准条件，扩大补助范围，提高补助标准。
获得研发费用投入财政补助的企业，应加强对补助资金的使用管理，配合市和区、县（市）科技、财政部门开展财政补助资金使用绩效评价工作。
对企业（包括企业负责人）弄虚作假、骗取补助资金等违规行为，一经查实后，依法依规追缴补助资金，记录科研诚信档案，追究相关单位和人员责任。
十、本实施细则落实中，如与本市各级其他同类政策存在重叠、交叉、不一致的，按照“从优、就高、不重复”原则执行。
十一、本实施细则自2024年6月21日起施行，有效期至2027年12月31日，《杭州市科学技术局关于印发〈杭州市企业研发费用投入财政补助实施细则〉的通知》（杭科资〔2023〕34号）同时废止。
杭州市科学技术局关于印发《杭州市加大企业研发费用投入财政补助实施细则》的通知.pdf